第一章  總則

第一條  為了加強會計工作，建立規范的會計工作秩 序，提高會計工作水平，根據《中華人民共和國會計法》等， 制定本規范。

第二條  國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位 和其他組織（ 以下統稱單位）的會計機構和會計崗位設置、 會計工作交接、填制會計憑證、登記會計賬簿、會計監督依 照本規范執行。

第三條  單位負責人對本單位的會計基礎工作和會計 資料的真實性、完整性負責。

第四條  會計機構、會計人員依法對本單位經濟業務事 項進行會計核算、實行會計監督。

第五條  單位應當根據相關規定，建立健全并有效實施 內部控制，為有序開展會計工作提供合理保證。

第六條  單位使用會計軟件進行會計核算的，會計軟件 及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料， 應當符合國家關于會計信息化的有關規定。

第七條  單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等 會計資料，應當及時整理、移交歸檔，形成檔案并妥善保管。

會計資料的整理歸檔、保管保護要求及保管期限、到期鑒定、 銷毀辦法等依照《會計檔案管理辦法》執行。

第八條  國務院財政部門主管全國會計基礎工作。

縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域 內的會計基礎工作。

國務院有關部門根據職責權限管理本行業、本領域的會 計基礎工作。

第二章  會計機構和會計崗位

第九條  單位應當根據會計業務的需要設置會計機構， 并配備會計機構負責人；不具備單獨設置會計機構條件的， 應當在有關機構中設置會計崗位并指定會計主管人員。

未設置會計機構，且未在有關機構中設置會計崗位的， 可以采取以下方式組織會計工作：

（一）委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機 構代理記賬；

（二）由主管單位、上級單位或集團公司統一組織所屬 單位的會計工作；

（三）由政府指定部門對本級行政事業單位進行會計集 中核算；

（ 四） 由鄉鎮人民政府或街道辦事處對所轄村級組織 （或居民委員會）進行代理記賬。

已設置會計機構或者在有關機構中設置會計崗位的，也

可以根據會計業務的需要，采取前款第（一）（二）項規定 的方式組織部分會計工作。

第十條  單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗 位。

會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人（會計主管 人員）， 出納，資產核算，收入核算，工資核算，成本費用 （支出）核算，稅務核算，財務成果核算，資金核算，往來 結算，總賬報表，稽核，會計檔案管理等。開展會計信息化 的單位，可以根據需要設置會計軟件管理崗位。

第十一條  會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或 者一崗多人，但要遵循不相容崗位相分離的原則。

出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，收入、支出、 費用、債權債務賬目的登記和會計軟件管理工作。不得由出 納一人辦理銀行對賬工作。

記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦 人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相 互制約。

嚴禁一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁一人保管辦理 資金支付業務的全部印章或密鑰。

會計軟件管理人員負責用戶維護、授權（權限設置）等 系統管理工作，在進行用戶維護、授權（權限設置）時應當 有相關人員審批。會計軟件管理人員一般不得在其所管理的 會計軟件上操作具體會計業務。

第十二條  會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪 換。不具備輪崗條件的單位應當通過專項審計等控制措施加 強對關鍵崗位的風險防控。國家對單位關鍵崗位有關規定的 從其規定，沒有規定的， 由單位自行確定。

第十三條  國家機關、國有的和國有資本占控股地位或 者主導地位的企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制 度，具體要求為：單位負責人、單位主管會計工作負責人（總 會計師）的親屬不得擔任本單位的會計機構負責人（會計主 管人員）。會計機構負責人（會計主管人員）的親屬不得在 本單位擔任出納工作和會計軟件管理工作。

需要回避的親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以 內旁系血親以及近姻親關系。

國家對任用會計人員的回避另有規定的，從其規定。

第三章 會計工作交接

第十四條  會計人員工作調動或者離職，必須將本人所 經管的會計工作全部移交給接管人員，并與接管人員辦清交 接手續。沒有辦清交接手續的，不得調動或者離職。

第十五條  會計人員臨時離職或者因病不能工作且需 要接管或者代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或者 單位負責人必須指定有關人員接管或者代理，并辦理交接手 續。

臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應

當與接管或者代理人員辦理交接手續。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的， 經會計機構負責人（會計主管人員）或者單位負責人批準， 可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當與代辦移交 人員共同承擔本規范第二十三條規定的責任。

第十六條  會計人員辦理移交手續前，必須及時做好以 下工作：

（一） 已經受理的經濟業務事項尚未填制會計憑證的， 應當填制完畢；

（二）尚未登記的賬目，應當登記完畢。手工記賬下， 在最后一筆余額后需由經辦人員簽名或者蓋章；

（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出說明；

（四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計 賬簿、財務會計報告，以及印章、庫存現金、有價證券、支 票簿、發票、票據、文件、電子數字證書、密鑰、會計軟件 數據載體及其他會計資料和物品等內容。

第十七條  會計人員辦理交接手續，必須有監交人負責 監交。一般會計人員交接，由會計機構負責人（會計主管人 員）負責監交；會計機構負責人（會計主管人員）交接， 由 單位負責人或者其授權人員負責監交，必要時可由上級主管 單位或者行政主管部門派人會同監交。涉及實物的交接，監 交人要進行現場監交。

第十八條  移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項

移交；接管人員要逐項核對確認。

（一）庫存現金、有價證券要根據會計賬簿有關記錄進 行點交。庫存現金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。 不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計 資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清 冊中注明， 由移交人員負責。

（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一 致，應當編制銀行存款余額調節表調節相符，各種資產和債 權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；必 要時，要抽查個別賬戶的余額，與資產實存數額核對相符， 或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經管的票據、印章、電子數字證書、會 計軟件數據載體和其他物品等，必須交接清楚。

（五）會計軟件中的數據交接要在會計軟件實際操作狀 態下進行。接管人員確認后，會計軟件管理人員應當新增接 管人員的用戶并根據經審批的權限申請為其設置相應權限， 同時關閉移交人員相應權限，不得采取由接管人員直接使用 移交人員賬號的形式進行交接。

第十九條  會計機構負責人（會計主管人員）移交時， 還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情 況等，向接管人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當 寫出說明。

第二十條  交接完畢后，交接雙方和監交人員要在移交 清冊上簽名或者蓋章。移交清冊應當注明：單位名稱，交接 日期，交接雙方和監交人員的職務、姓名，移交清冊頁數以 及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應當填制一式四份，交接雙方、監交人員 各執一份，并由會計機構留存一份作為會計資料備查。

第二十一條  接管人員應當認真接管移交工作，繼續使 用移交的會計賬簿，繼續辦理移交的未了事項，保持會計記 錄的連續性。

第二十二條  單位清算期間必須留有必要的會計人員 或者能夠履行相關職能的工作人員，會同有關人員辦理清理 工作。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部 門確定。

單位合并、分立的，其會計工作交接手續比照前款有關 規定辦理。

第二十三條  移交人員對所移交的會計憑證、會計賬 簿、財務會計報告和其他會計資料的真實性、完整性承擔法 律責任。

第二十四條  單位委托機構代理記賬或者采取會計集 中核算等方式的，會計資料移交應當符合本規范和有關規 定。

第四章 會計核算

第一節 填制會計憑證

第二十五條  會計憑證分為原始憑證和記賬憑證，包括 紙質形式和電子形式。

第二十六條  單位必須完整填制或者取得能夠證明相 應經濟業務事項真實性的原始憑證，按要求履行經辦、審批 等程序后，及時送交相關會計人員。

第二十七條  原始憑證分為外部取得的原始憑證和自 制原始憑證，基本要求為：

（一）原始憑證的內容一般應當具備：憑證的名稱，填 制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經辦人 員的姓名、簽名或者蓋章，經濟業務事項內容，金額。涉及 數量、單價的原始憑證還應當具備數量、單價信息。

（二）從外單位取得的或者對外開出的紙質原始憑證， 必須蓋有填制單位的公章或者發票（收費、財務）專用章， 或者法律、法規規定的其他簽章；從個人取得的紙質原始憑 證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。從外單位取得的或者 對外開出的電子原始憑證應當附有符合《中華人民共和國電 子簽名法》規定的電子簽名。開出單位具備條件的，應當向 對方單位交付符合電子憑證會計數據標準的電子憑證。

（三） 自制原始憑證，應當有經辦人員、審批人員的簽 名或者蓋章。在系統中生成的電子自制原始憑證，應當具備 或者能夠溯源經辦人員、審批人員的姓名，并在系統中記錄 生成該憑證的操作日志，無需經辦人員、審批人員簽名或者

蓋章。對于系統自動計提折舊、攤銷費用等，如能在系統中 留存可驗證的業務數據鏈，有完整的計算邏輯和依據（如固 定資產卡片、攤銷參數等），可將業務數據視作原始憑證。

（四）符合電子憑證會計數據標準或者來源可靠、程序 規范、要素合規的電子原始憑證可以直接作為入賬依據和歸 檔的會計資料。

（五）以電子原始憑證的紙質打印件作為入賬依據的， 必須同時保存電子原始憑證，并建立紙質打印件與其對應電 子原始憑證的檢索關系；以紙質原始憑證的電子影像件作為 入賬依據的，必須同時保存紙質原始憑證，并建立電子影像 件與其對應紙質原始憑證的檢索關系。

（六）原始憑證金額有錯誤的，應當由開出單位重開， 不得在原始憑證上更正；原始憑證其他內容有錯誤的，應當 由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公 章，或者發票（收費、財務）專用章，或者法律、法規規定 的其他簽章。電子原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開。

（七）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原 開出單位蓋有公章或者發票（收費、財務）專用章或者法律、 法規規定的其他簽章的證明，并注明原憑證的號碼、金額和 內容等，由經辦機構負責人批準后，方可代作原始憑證。如 果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由 當事人寫出詳細情況并簽字，由經辦機構負責人、單位負責 人或其授權人員批準后，方可代作原始憑證。

第二十八條  單位處理和應用電子會計憑證，應當保證 電子會計憑證的接收、生成、傳輸、存儲等各環節的安全可 靠，對電子原始憑證的任何篡改能夠被發現，并設置必要的 程序防止其重復入賬。

第二十九條  單位應當根據審核無誤的原始憑證填制 記賬憑證。除結賬記賬憑證外，其他記賬憑證的填制必須有 所依據的原始憑證。

第三十條  記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉 賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。

記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號， 經濟業務事項摘要，會計科目，金額，所附原始憑證數量， 填制憑證人員、審核人員、會計機構負責人（會計主管人員） 的姓名。涉及資金收付的會計憑證應當有出納人員的姓名。

使用會計軟件進行會計核算的，應當有前款提及人員的 電子簽名或者用戶身份認證與操作日志。手工記賬下，應當 有記賬人員和前款提及人員的簽名或者蓋章。

經濟業務事項摘要應當清楚地反映經濟業務事項。

第三十一條  單位使用會計軟件進行會計核算的，對于 會計軟件自動生成的記賬憑證（簡稱機制記賬憑證），要認 真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。

對于具有明晰審核規則的機制記賬憑證，可以將審核規 則嵌入會計軟件，由系統自動審核。系統自動審核的規則應 當可查詢、可校驗、可追溯，其設立與變更應當履行審簽程

序，嚴格管理，留檔備查。

單位應當定期對機制記賬憑證的生成規則和自動審核 記賬憑證的規則進行復核。

第三十二條  會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。會計 憑證的傳遞程序應當科學、合理，具體辦法由單位根據會計 業務需要自行規定。

第三十三條  會計機構、會計人員要妥善保管會計憑 證。

（一）記賬憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序 保存。

（二）記賬憑證應當與其對應的原始憑證建立明確的檢 索關系。手工記賬下原始憑證應當附在記賬憑證后，對于數 量過多的紙質原始憑證可以單獨裝訂保管；電子記賬憑證涉 及的紙質原始憑證可以單獨裝訂保管。

（三）其他單位依法查閱本單位會計憑證時，需經本單 位會計機構負責人（會計主管人員）批準。會計憑證一般不 得外借，根據國家有關規定必須借出的，應當嚴格按照規定 辦理相關手續。向外單位提供的紙質會計憑證，應當在專設 的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋 章。向外單位提供電子會計憑證查閱權限的，應當加強管理， 保障信息安全。工作完畢后，應當及時收回對外提供的紙質 會計憑證、關閉電子會計憑證查閱權限。

第二節 登記會計賬簿

第三十四條  單位應當按照國家統一的會計制度的規 定和會計業務的需要設置會計賬簿，根據審核無誤的會計憑 證登記會計賬簿。

會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿， 可以采用電子形式或者紙質形式。

手工記賬下，現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂 本式賬簿。不得用銀行對賬單、銀行存款明細賬或者其他方 法代替銀行存款日記賬。不得因現金收入存入銀行而不登記 現金日記賬。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余 額。

第三十五條  會計賬簿的內容必須具備：單位名稱，賬 簿名稱，會計期間，會計機構負責人（會計主管人員）姓名， 記賬憑證日期、編號，經濟業務事項摘要，對方科目，金額。

手工記賬下的會計賬簿、打印紙質會計賬簿歸檔保存或 者對外提供的，應當有記賬人員和會計機構負責人（會計主 管人員）的簽名或者蓋章，并加蓋單位公章。

第三十六條  單位應當定期對會計賬簿記錄與實物、款 項、往來單位或者個人及有關資料等進行相互核對，保證賬 實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作每年至 少進行一次。

（一）賬實核對。核對會計賬簿記錄與資產實有數額是 否相符。包括：現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數相核

對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；第 三方支付平臺明細賬賬面余額與第三方平臺賬戶資金相核 對；各種資產明細賬賬面余額與資產實存數額相核對；各種 應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個 人相核對等。

（二）賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬 憑證的日期、編號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相 符。

（三）賬賬核對。核對不同會計賬簿之間相對應的記錄 是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬 核對，總賬與日記賬核對，會計機構的資產明細賬與資產保 管和使用部門的有關明細賬核對等。

（四）賬表核對。核對會計賬簿記錄與會計報表的有關 內容、金額及對應關系等是否相符。

第五章  會計監督

第三十七條  會計機構、會計人員對本單位的經濟業務 事項進行會計監督。

未設置會計機構，且未在有關機構中設置會計崗位的， 由受托代理記賬的機構、統一組織會計工作的單位或者開展 會計集中核算的部門進行會計監督。

第三十八條  會計機構、會計人員進行會計監督的依據 包括：

（一）財經法律、法規、規章；

（二）會計法律、法規和國家統一的會計制度；

（三）國務院有關部門、中央軍事委員會有關部門根據 《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度制定的實 施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定；

（四）單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一 的會計制度等制定的單位內部管理制度；

（五）單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計 劃等。

第三十九條  會計機構、會計人員應當對原始憑證進行 審核。

對審核發現的不真實、不合法的原始憑證，有權不予接 受，并向單位負責人報告。

對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經 辦人員按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

第四十條  會計機構、會計人員對偽造、變造會計憑證、 會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法 應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告或者私設會 計賬簿行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向 單位負責人報告。

第四十一條  單位應當建立并嚴格執行財產清查制度。 會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與資產實有數額及有 關資料不相符的，按照國家統一的會計制度和單位內部管理

制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的， 應當立即向單位負責人進行報告，請求查明原因，作出處理。

第四十二條  會計機構、會計人員應當對財務收支進行 監督。

（一）對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補 充、更正；

（二）對違反規定不納入單位統一會計核算的財務收 支，應當按照職權予以糾正；

（三）對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的 財務收支，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

第四十三條  會計機構、會計人員對違反單位內部會計 管理制度的經濟活動，應當按照職權予以制止和糾正；制止 和糾正無效的，應當向單位負責人報告。

第四十四條  會計機構、會計人員應當對單位制定的預 算、財務等計劃的執行情況進行監督。發現執行情況與計劃 偏差較大時，應當向單位負責人報告。

第六章  附則

第四十五條  本規范下列用語的含義：

單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、法規規定 代表單位行使職權的主要負責人。

國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據《中華 人民共和國會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計

機構和會計人員以及會計工作管理的制度。

會計主管人員，是指不設置會計機構、只在其他機構中 設置會計崗位的單位行使會計機構負責人職權的人員。

第四十六條  關于填制會計憑證、登記會計賬簿的規 定，除特別指出外，一般同時適用于手工記賬和使用會計軟 件進行的會計核算。

第四十七條  國務院有關部門可以根據本規范，制定對 會計基礎工作有特殊要求的行業實施本規范的具體辦法或 者補充規定，報國務院財政部門審核批準。

各省、 自治區、直轄市人民政府財政部門可以根據本規 范，制定本行政區域實施本規范的具體辦法或者補充規定， 報國務院財政部門備案。

中央軍事委員會有關部門可以根據本規范，制定軍隊實 施本規范的具體辦法或者補充規定，抄送國務院財政部門。

第四十八條  本規范由國務院財政部門負責解釋。

第四十九條  本規范自印發之日起施行。1996 年 6 月

17 日財政部發布的《會計基礎工作規范》同時廢止。